1、什么是審計(jì)報(bào)告？

上市公司的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

2、審計(jì)報(bào)告作用

① 鑒證作用

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。該意見具有鑒證作用，得到了政府、投資者和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。上市公司的股東以及潛在的投資者主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來判斷上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以進(jìn)行投資決策等。

② 保護(hù)作用

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，可以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度，能夠在一定程度上對(duì)上市公司的債權(quán)人和股東的權(quán)益及其他利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。在進(jìn)行投資之前，投資者必須要查閱上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，更好地了解上市公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

③ 證明作用

（3）審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。例如，是否以審計(jì)工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表的審計(jì)意見是否與上市公司的實(shí)際情況相一致，審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合要求。

3、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容

（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

（二）收件人

審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為上市公司的全體股東或董事會(huì)。

（三）審計(jì)意見

審計(jì)意見部分由兩部分構(gòu)成。第一部分指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）指出上市公司的名稱；

（2）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；

（3）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；

（4）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；

（5） 指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

第二部分應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”的部分主要提供了關(guān)于審計(jì)意見的重要背景，緊接在審計(jì)意見部分之后，包括下列內(nèi)容：

（1）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

（2）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；

（3）聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。

（4）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及恰當(dāng)評(píng)估和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是管理層的責(zé)任。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分應(yīng)當(dāng)提及這些責(zé)任，因?yàn)檫@有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者解釋執(zhí)行審計(jì)工作的前提。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括下列方面：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（2）評(píng)估上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）。對(duì)管理層評(píng)估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/span>

在審計(jì)報(bào)告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的可能性。

4、其他

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；

（3）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性；

（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論；

（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)；

（6）就集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見（如適用）；

（7）與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括在審計(jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

（8）對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明；

（9）對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，與治理層溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，說明確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二）理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

第一，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。不存在重大錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的主要過程，包括運(yùn)用職業(yè)判斷實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）以及實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上的。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，具備了發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

第四，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致上市公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。